篇一：浅谈如何完善增值税专用发票的管理
【摘要】增值税采用的间接计算法，凭票抵扣，增值税专用发票的使用就需要更加规范，才能更好地实现结构性减税目的。本文结合相关实例，分析增值税专用发票管理现状、出现的问题以及危害，提出有针对性地建议，以期完善增值税专用发票管理。
【关键词】增值税专用发票，虚开专用发票犯罪，税收征管
增值税采用间接计算法，即应纳税额等于销项减去进项，而进项抵扣有两种方法：1、凭票抵扣。2、计算抵扣。另外，购买、维护税控系统专用设备的相关费用也可以抵扣。可见专用发票除了做记账凭证，还有一个相当重要的作用抵扣依据。
专用发票的管理较普通发票更为严格。只有认定成为一般纳税人才可以取得和开具专用发票。如果业务需要，税务局可以代小规模纳税人开具增值税专用发票；同时销售免税货物不得开具专用发票；一般纳税人应专人保管专用发票，专门场所存放专用发票，按要求将抵扣联装订成册等等。
一、虚开专用发票现象严重
虚开专用发票包括四种形式：为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开。为他人虚开和介绍他人虚开是为了取得一定的开票好处费，让他人为自己虚开是为了抵扣进项，为自己虚开则是为了隐瞒真实收入。虚开增值税专用发票和伪造、出售伪造的增值税专用发票罪同偷税罪、骗取出口退税罪等共同构成了危害税收征管罪。近几年作案手法已经从大头小尾、阴阳票转到真票虚开等方式上。犯罪呈多发高发、集团化、职业化，金额越来越大，涉案企业越来越多，作案手段多样，跨多个区域。
二、虚开专用发票的危害
（一）腐蚀税基，侵占国家税收
专用发票采用限额管理制度，一张面额可以达到几万、十万、甚至一百万。在巨大的利益诱惑下，犯罪分子铤而走险，伪造、虚开专用发票，牟取暴利。受票人也通过购买虚假发票抵扣税款、骗取退税。损害国家利益，导致国家税收大量流失。
（二）影响公平竞争的经济秩序
虚开专用发票破坏了公平竞争的市场秩序。一些零售行业洗税票现象已是公开的秘密。如it、手机销售行业，进货都是含专用发票的，出货又是直接面对最终消费者的，没有下家制约。由于增值税只能留抵下期、不能退，造成了手里积压很多专用发票，发票还必须在取得180天内认证。有的干脆把发票买给了其他单位。数码销售竞争十分激烈，经销商更多的是打价格战，将商品平价或者低价卖出，靠票赚钱。客户在经销商那买了电脑之后，经销商都会问带票还是不带票，如果是个人购买的话又不能报销，就没有必要开票；如果要开票的话，价格中就要加上税点；如果是企业购买也考虑降低成本，而不要票。经销商可将发票按面额5%的价格卖出。
（三）影响社会稳定
虚开专用发票行为往往还伴随着其他违法犯罪，伪造相关证件、虚假申报、造假等等。和洗钱犯罪也是紧密相连的，更甚者涉及境外非法资金进入境内洗钱。大多数骗取出口退税案中都有外汇资金流入现象，再通过地下钱庄转到境外。也可以先通过地下钱庄转到境外，再流入境内。2006年利剑二号案就涉及俄罗斯黑手党洗黑钱。同时，还催生出一大批职务犯罪。比如2003年，震惊全国的京城第一税案中吴芝刚，从一名普通的税务所工作人员，到涉嫌3.39亿的倒卖虚开增值税的犯罪嫌疑人。这是一起典型的税务人员和犯罪分子内外勾结参与倒卖发票的违法犯罪行为，对社会影响极其恶劣。
三、完善与建议
（一）完善我国增值税制度，提高立法层次
预防和查处发票犯罪是一项复杂的系统工程，完善增值税制度是关键，提高立法层次也是必要的。目前我国小规模纳税人还在抵扣链条之外，增值税税率设计，面向最终消费者环节不需要开专用发票等问题应与现阶段的增值税制度改革结合起来，适时完善和改进增值税制度。
（二）加强征管，预防职务犯罪
首先加强对纳税人经营情况审核，防止空壳公司、尸体店。建立起票账结合，管账为主的增值税管理系统模式。还要将海关代征增值税缴款书、农业收购凭证的管理纳入金税工程。仅凭海关完税凭证只能入账，不能抵扣，要凭海关开具的增值税专用发票才能抵扣。
加强税务人员的交流学习，形成全局上下学习氛围，提高业务技能。落实责任到人，严格奖惩，竞争上岗。除了提高税务人员的专业知识，还要定期对税务人员开展预防职务犯罪培训，提升廉洁自律的从业能力，并加强外部监督。
（三）提高公众纳税意识，建立纳税信用制度
加大打击、惩罚力度，只是治标不治本的方式，要从根本上扼制虚开发票犯罪还需提高公众税收意识。纳税意识薄弱体现在：1，纳税人为自身利益想法设法避税；2，主观上没有偷税企图，但是缺乏相关知识；3，处于对政府的不满，对制度、政府办事效率的抵触情绪。
针对以上问题，建议是：1，将身份证管理制度加入到信用制度中，企业信用记录也要与相关人员的信用记录挂钩，形成有效的制约机制，真正实现让守信者一路畅通、让失信者寸步难行；2，鼓励检举行为；3，增强纳税知识宣传，开展培训班。将被动纳税变为主动纳税，他律管理到自律管理；4，提高办事效率，提高税务人员素质，以良好的态度服务纳税人。税务机关依法征收税款的同时，也要履行保护纳税人合法权益的义务。增进互信、互助。
（四）提高信息化水平，部门之间信息共享
无论是信用制度还是专用发票管理制度都离不开信息化的支持。国税、地税、海关、工
商各部分实现信息共享，破除条块分割。
目前我国有ctais（中国税收征管信息系统）系统，它面向全国各级税务机关完整的、统一的、全面的、严密的应用软件。所谓统一是指全国统一业务规程，税务系统只能有一个主系统；所谓完整、全面是指业务内容完整、全面，不遗漏任一小环节；所谓严密是指各种业务的执行都是与相关环节的控制的，以此提高依法治税的力度。还要将其推广到各个部门，形成一个完整的网络。各个部门相互配合，有效打击违法犯罪。以税务部门为主导，工商提供企业基本信息，银行提供资金账户信息，海关、质检、邮政、机场配合检查，新闻媒体加大宣传、曝光，公检法严肃处理犯罪案件，中介代理监督企业行为。
参考文献：
[1]金戈.小规模纳税人对增值税链条整体税负的影响及解决办法.税务研究，2003（9）
[2]深圳市国税局课题组.黄金交易增值税专用发票抵扣问题及防范对策.税务研究，2010
（8）
[3]王佩芬.真实交易中被动接受虚开增值税专用发票行为是否构成犯罪.实务研究，2013
（9）
篇二：发票管理模式的浅析
加强对普通发票税收管理的实践与探索
谢利兵
发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。他是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，商品生产和商品流通的日益扩大，发票在规范市场经济秩序、加强财务监督、加强税收管理等方面发挥越来越重要的作用。近年来，普通发票在管理制度、消费者获取及纳税人使用、违章处罚等方面存在着或多或少的问题，部分亟待解决；社会各界也对如何加强发票的管理争议很多，税务机关内部也是有不同的意见与想法。现将我局近年来的发票管理模式进行如下分析：
一、近年来我局发票管理的模式。
1、我局在2010年10月份以前，对个体定期定额户领用发票的管理实行“定额加发票”的管理模式。即根据经营者在生产经营过程中使用发票的情况，对在实际经营中不需要提供发票的经营额按月核定税收定额，对在经营中需要提供发票的经营额，根据经营者实际领用的发票票面金额计算另外征收税款。
2、我局在2010年10月份以后，对个体定期定额户领用发票的管理实行“定额内按比例配发票”的管理模式。即根据个体工商户的经营情况核定月经营额，再根据经营额核定月税收定额，对经营者按月核定的经营额按比例提供相应
金额的发票。由于经营者按照税务机关核定的税额在法定的期限内交纳了定额税款，在向税务机关领用发票时，税务机关不再征收税款。
二、对两种发票管理模式的浅析 。
我们分别抽取2010年1-10月的2011年1-10月的发票管理来分析。
1.对总体情况分析 ： 2010年1-10月，我县的直管户有256户，领用发票有41户，定额税收征收50万元，领用发票征收税收75万元。2011年1-10月，我县的直管户有 256户，领用发票有115户，定额税收征收201万元，领用发票征收税收18万元。
2.对重点管户情况分析：如鸿运酒楼：2010年1-10月，缴纳定额税收0.42万元，领用发票征收税收5.7万元,合计
6.12万元。2011年1-10月，缴纳定额税收12.9万元，领用发票征收税收1.15万元,合计14.05万。
通过以上两种发票管理模式本人得出如下浅析：
对个体个体定期定额户的发票税收管理实行“定额加发票”的管理模式有以下不足之处：
1、核定税收定额的准确度不高。因为在对个体定期定额户核定经营额时，不知道经营额中有多少需要开具发票，有多少不需要开具发票，税收定额的标准很难掌握。
2、对发票使用量没有上限规定。纳税人只要按所购发票面值乘以规定的征收率交足税款就可以随意购买发票，导致一些无证户可以通过有证户代买发票，不利于税务登记管
理和发票管理。
3、增加了发票管理的难度。少数不法分子倒买倒卖发票，采取低税率购进高税率卖出，谋取非法利益。
4、容易产生重复征税问题。如经营者当月销售的商品全部需要提供发票，纳税人既要交纳当月的定额税款，又要交纳当月领购定额发票的税款，这样既造成了税务机关重复征税，又加重了纳税人的税收负担，违背了国家税收政策。
5、对核定月经营额不达起征点的纳税人容易造成少征税款现象。如月核定经营额为10000元的纳税人，因其未达起征点，每月不需要缴纳定额税款；但因经营需要，到税务机关领购10000元的发票，税务机关就领购发票部分征收了税款。
6、领用发票的纳税人数量少。
对个体个体定期定额户的发票税收管理实行“定额内按比例配发票”的管理模式有以下优点：
1、便于税务机关对符合定期定额征税条件的纳税人依法进行税额核定和供票量核定。只要依法核准了纳税人的经营额，在经营额内核批供票量都是合法的，也是合理的。
2、彻底避免了重复征税现象的发生。实行定额含发票税收管理模式，是税务机关根据依法核定的经营额和交纳的税款向纳税人提供发票，所提供的发票不再另外征收税款。
3、促进了纳税人逐笔开具发票工作的开展，同时为税务机关对纳税人不开具发票行为的行政处罚提供了依据和理由。
4、解决了代开代买发票问题。假如纳税人领用的发票不够使用，想增加用票量，需要向主管税务机关申请重新核定其经营额和定额，方能调增供票量。这样，就尽可能减少纳税人为他人代开代买发票问题。
5、有利于促进新开业户申请办理税务登记工作。实行定额含发票税收管理模式，在一定程度上可以减少漏征漏管现象的产生；因为领购发票的前提是办理税务登记并进行税种认定。
三、发票管理模式的思考
无论那一种发票管理模式都具有一定的局限性，不能真正解决个体定期定额户的发票使用问题。从相关法律的规定上出发，本人认为发票的管理应采取下列措施：
1、实行在定额内按比例配发票。即根据纳税人的发票使用量在纳税人的核定定额内确定一个适当的比例，向纳税人供应发票，超过供应量的按规定征收税款。连续三个月使用发票超过核定供应量的，要调整定额。
2、在扩大使用机打发票方面做文章，鼓励个体工商户使用机打发票，减少定额发票的使用量，增加机打发票的使用量，在使用过程中加强监管，为下一步网络发票使用打下基础。
3、加强对不达起征点户发票配票的管理。尽量根据经营者的实际经营需要提供发票，这样既有利于个体工商户的合法经营和减少假发票在社会上倒买倒卖的现象，又有利于税务机关的长效管理。
篇三：发 票 管 理 岗
发 票 管 理 岗
岗位职责：
①负责分局小规模企业发票计划、调拨、库存管理工作； ②负责纳税人购票种类、购票方式、限购数量和次数的核定，发票领购簿发方及保管等工作；
③负责发票发售、验旧及交旧购新、核销、缴销、发票工本费收取、解缴及毛收票证的开具、上解销号、结报缴销等工作：
④负责停供发票与购票特批的管理工作：
⑤ 负责代开发票及相关信息的采集录入、核对； ⑥负责按照规定的程序、权限对发票违章行为实施一般性处罚；
⑦负责非正常户发票管理工作：
⑧承办领导交办的其他工作
申 报 征 收 岗
①负责受理、审核和录入纳税人报送的各税种申报资料；
②负责税款、罚款、滞纳金的征收、汇总、解缴及税收票证的开具、上解销号、结报缴销等工作。
③负责对所辖防伪税控企业认证和报税数据的接收、数据采集和“一窗式”票表比对工作；
④负责申报比对异常情况的核实及结果处理、申报征收数据稽核和审核分析工作；
⑤负责按照规定的程序、权限对本岗位业务范围内纳税人违法违章行为实施一般性处罚；
⑥负责上门申报、逾期申报的受理、审核；负责延期申报、延期缴纳税款申请的受理、审核；
⑦负责上述税款、滞纳金、罚款及预缴税款的征解；负责按规定收取纳税保证金：
⑧负责税收汇总缴款书、完税证、缴款书的开具、上解、销号；
⑨负责纳税评估税款的征收入库；负责将纳税评估的征收信息传递给纳税评估部门；
⑩负责对纳税申报表等本岗位业务相关征管资料的收集、整理、传递工作；
(11)承办领导交办的其他工作。
综 合 服 务 岗
①负责设立税务登记、变更登记、扣缴义务登记、停复业登记及注销登记等毛务登记事项；负责税种登记管理；负责办理税务登记验证、换证及税务登记证件赶失处理； ②负责纳税人外出经营活动税收管理证明的申请、审核、开具、报验登记、七销等工作；
③负责销货清单的开具，销货退回及折让证明的申请、审核、开具、核销粤工作；
④负责非正常户税务证件管理和非正常户解除工作； ⑤负责按规定程序、权限对纳税人违法违章行为进行处罚；
⑥负责税法宣传、欠税公告、咨询辅导等工作； ⑦承办领导交办的其他工作。
综 合 管 理 岗
岗位职责：
①负责税收法律、法规、规章制度的宣传、贯彻、落实；②负责税收数据的分析、汇总、上报；
③组织政治业务学习和培训；
④负责日常考勤、目标管理考核工作；
⑤负责分局工作计划、总结等综合性工作； ⑥负责各股室业务资料的传递、汇总和上报；
⑦负责信息宣传报道工作；负责分局后勤保障、工资及经费管理；
⑧负责各种会议的组织、安排；
⑨领导交办的其他工作。
纳 税 评 估 岗
岗位职责：
负责纳税评估系统承接的税收分析预警系统发布的异常指标进行分析落实解除；
②负责上级局及本级部门安排的各项专项、专案、日常纳税评估工作的实施；
③负责数据综合利用分析平台评估系统中评估实施环节各模块的操作录入；
④负责本岗位纳税评估工作的讲评；
⑤负责本岗位纳税评估案件的书写；
⑥负责本岗位纳税评估档案资料的收集、整理、传递；⑦承办领导交办的其他工作。
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