篇一：我国政府财务报告改革研究
我国政府财务报告改革研究
摘要：政府财务报告是政府会计体系的核心组成部分，更是评价政府受托责任的基本依据。目前，我国政府财务报告制度尚不完善，亟需改革，本文拟就改革过程遇到的政府财务报告的导向、范围、和应计制的引入等基本问题进行论述。 关键词：政府财务报告 现状 应计制 受托责任
政府财务报告既是国家决策机关和政府主管部门作出宏观决策、制定公共政策、进行公共管理的重要信息来源，也是政府外部利益相关者了解政府财政/财务状况、衡量政府绩效、评价政府受托责任履行情总并作出相关决策的重要信息来源。所以，政府财务报告能否全面、完整、真实、可靠地提供政府财务信息，关系到能否科学、准确地制定公共政策，并作出国家宏观决策及其他相关决策的重大问题。加强财务报告改革是推动我国政府会计改革的核心所在，也是完善我国公共财政体制建设的关键一环。目前，我国还没有真正意义上的政府财务报告，政府会计信息的披露主要通过建立在收付实现制基础之上的预算会计报告来实现。在本文中，笔者针对政府财务报告的导向、范围和应计制的引入等基本问题阐述了自己的看法。
一、改进我国政府财务报告的必要性
1.改进政府财务报告是政府职能转换的需要
我国的改革开放和市场经济发展历程，实际上也是我国政府职能逐步转换的过程。新一届政府提出了“立党为公、执政为民”的执政纲领和建立透明政府、绩效政府的目标。政府职能的转换，体现着以下基本精神：
(1)强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家各项事务包括各项国有资产和财政性资金，向人民提供公共服务。
(2)政府应当为人民当好家，理好财，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。
(3)在市场力量逐步增强、法制建设逐步完善和政府职能逐步转换的情况下，人民与政府之间需要真正建构起委托与受托之间的关系，政府负有公共受托责任。
(4)政府的功能将逐步向服务型、管理型、绩效型转换。毫无疑问，实现上述政府职能的转换，建立一个完善的政府信息系统是十分必要的，在整个政府信息系统中，政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要一环。政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，可以完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民群众等利益相关者的信息需要。因此，政府职能的转换要求政府财务报告的改进。
2.改进政府财务报告是公共财政改革的必然要求
近年来，我国财政体制发生了较大变化，为了适应市场经济的发展需要，财政部门开始循序渐进的建立公共财政体制。在公共财政体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资金的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。与此同时，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者等政府资金的提供者提供有用信息的需要(如纳税人对于政府资产管理的关注，国债购买者和投资者对于政府债务结构和偿债能力的关注等)，出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，我国有必要建立相应的
政府会计核算标准和财务报告制度。
3.政府绩效评价制度的建设离不开政府财务报告的改进
随着我国新一届政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。
在政府绩效评价体系的建设过程中，政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效评价提供数据的政府会计信息和其他有关信息则更加重要。从这个角度讲，要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。比如，如果要评价财政项目的有效性，就必须依赖于政府会计提供有关项目成本的信息和由项目所形成资产的信息如果要评价某一政府或者部门的工作业绩和可持续发展能力，就需要依赖于政府财务报告中所包括的营运绩效表和资产负债表所提供的有关收入、费用、资产、负债信息等。
4.改进政府财务报告是加强社会监督的需要
人民群众和社会舆论对于政府财务状况、运营绩效和现金流量信息也日益关注，希望能够获得更多的知情权，从而对政府无形中形成了一个强大的社会监督网。政府要提高自身的透明度，解脱其公共受托责任，满足社会监督的需要，也必须建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度。
二、我国政府财务报告的现状及主要问题
1、我国政府财务报告的现状
目前我国对政府财务报告的基本概念可以简要表述为:为满足信息使用者需求而编制的以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式，全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告。该综合报告是信息使用者进行经济和社会决策的依据，也是政府解除财务受托责任的有效凭证。
我国目前还没有完全意义上的政府财务报告。目前，我国政府财务报告包括财政总预算单位、行政单位和事业单位的财务报告。它们以财务报表为主要形式，提供政府的财务信息.目前，政府财务报告依据的编制规范为1998年初开始实行的“一则三制”(《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》)。
我国的政府财务报告在相当大的程度上还只是预算执行情况报告，侧重于反映预算收支情况及结果，并没有提供更多的财务信息，特别是关于政府财务状况的信息。其他报告如《政府工作报告》和《国民经济与社会发展计划执行报告》，即使提供了财务方面的信息，也由于它们涉及的内容和报告的重点不在于反映政府的财务状况，也让不具备财务专门知识的读者很难将这些报告与政府的财务活动和财务状况联系起来。
2、我国政府财务报告的主要问题
我国现行政府财务报告的规范不统一。现行政府财务报告遵循的规范还是1998年初开始实行的“一则三制”以及财政部门和上级单位下达的有关决算编审规定。目前，按照“一则三制”的规定，我国总预算会计、行政单位会计、事业单位会计各有一套会计报表，但是各套会计报表自成体系、分别编报，没有一套能够完整反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。这样，不仅立法机关和公众难以进行监督，财政部门自己也缺少宏观决策所需的重要信息。
我国政府财务报告结构的不足主要包括资产负债表项目列示不科学、收入支出表项目列示不科学以及未能提供政府整体财务报告。比如，我国行政事业单位
会计制度规定固定资产不计提折旧，这样就不能真实反映单位固定资产的质量，从而影响政府财务报告的财务状况。
政府财务报告信息透明度低。由于我国财政支出信息不很透明，预算怎样编制、如何执行、资金用到何处，以及效益如何，公众对此不十分了解。每年春季各级政府财政部门代表本级政府向各级人大所作预算报告大多过于笼统，不仅公众看不懂，专业人士也不一定能看得很明白。政府财务报告披露的信息应当公开透明。
政府财务报告内容比较分散。我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中均规定了相应的一套会计报表，但各会计报表自成体系、分别编报，没有一套能完整集中地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表，使人民代表大会等政府财务报告的主要使用者难以全面、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况。与此同时，政府也难以向人民代表大会等政府财务报告的主要使用者全面解除财务受托责任。
政府财务报告的内容不够完整，披露的信息过于简单。现行财务报告只能反映预算收支执行情况，它只是政府会计的一个侧面，而不能充分反映整个政府和行政事业单位的财务状况，一些资产产权股权、债权、债务的情况没有核算或者核算得比较粗略，即使是收支情况也未能与预算项目协调配合，难以充分反映预算收支的执行结果。
三、我国政府财务报告的结构研究
政府财务报告体系的建立和完善是我国政府会计改革的重点和难点。通过第一部分的理论分析和探讨，我们对建立和完善我国财务报告体系的基本理论框架有了整体的认识。在这一部分里，我们借鉴国外有益经验，吸收企业财务报告发展的成果，在改革了的政府财务报告理论框架下，探索建立真正具有中国特色、与国际公共部门可比的、科学规范的政府财务报告体系。
美国的财务报告是在在政府财务报告中提供审计报告。政府财务报告主要是为了反映政府在财政年度内履行受托责任的情况。提交的政府财务报告只是政府部门的一家之言，需要有审计报告对其真实性、公允性予以客观评价和鉴证。所以，未经审计师签署鉴证意见的政府财务报告不能对外报送。我国也应重视政府审计报告的编报。
目前，我国企业财务报告由会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注和财务情况说明书四部分组成。吸取企业会计的经验，笔者认为政府财务报告体系的结构安排最好是在企业财务报告结构上加以完善，使政府财务报告的结构与企业财务报告相近，使之更容易被公众所理解。
通过对国外政府财务报告体系结构及中国企业财务报告结构经验的借鉴，并结合我国的具体情况.我国政府财务报告应由五部分组成，即政府财务报表主表、政府财务报表附表、政府财务报表附注、政府审计报告、管理层讨论与分析及其他信息。在政府财务报告中，政府财务报表主表是核心，政府财务报表主表应该提供政府财务状况、财政收支等信息:政府财务报表附表是政府财务报表主表的补充，应以主表为基础来编制，它帮助政府财务报告的使用者深入了解政府财务报表主表的内容和项目；政府财务报表附注是政府财务报告的重要组成部分，是对政府财务报表所列项目的补充说明和详细解释，它不仅对财务活动进行解释，还可以披露许多非财务信息，由于政府会计中资产、负债项目确认的特殊性，许多信息不能以数字的形式在政府财务报表主表或附表披露，政府财务报表附注就是一个有益的补充;政府审计报告是对政府财务报告的客观性、公允性的保证，
是政府财务报告的必要组成部分。
四、政府财务报告的导向
会计目标是制定会计准则、会计制度的出发点。陈立齐、李建发教授（2003）认为，政府会计有基本的、中级的和最高的三个层次的目标，其基本目标是检查、防范舞弊和贪污，以保护公共财政资金的安全；中级目标是促进健全的财务管理；最高层次的目标是帮助政府履行公共受托责任。现阶段我国政府会计的首要目标宜定位为反应预算收支的合规性和财政管理的要求为主，而我国政府会计的远景目标是反映政府的公共受托责任，因此，政府会计的计量基础、要素、政府财务报告的设计和披露的信息等都应当围绕这一目标展开。
在西方宪政民主制度下，政府的受托责任是面向公民的，这是公民社会的特征之一。所以，美国等西方国家将政府财务报告定位于向外部公民解除受托责任也就顺理成章。正如美国政府会计准则委员会（GASB）所认为的，“政府的受托责任是建立在这样一种理念上的：公民及资源提供者有权知晓并要求公开披露资源筹集和运用的事实，以利于他们评判政府的公共选择”。由于政府的管理部门人员可以随时通过内部报告获得财务数据，故未被纳入财务报告的主要使用者的范围。此外，加拿大、澳大利亚以及国际会计师联合会在确定政府财务报告的主要使用者，即政府财务受托责任的主要被报告者都没有将政府内部管理者列入其中。国际会计师联合会的公立单位委员会第11号研究报告《政府财务报告》第50条写到，“政府财务报告是为一定范围内的外部使用者编制的??该报告（即政府财务报告）是为了这些使用者的一般需求而设计的”；第51条更是明确指出，“它们（即政府财务报告）是对外报告而非对内报告。”这也反映出在西方宪政民主制下的国家中，政府财务报告对外（指政府以外）为主的特点。
尽管在政府会计的发展过程中，西方发达国家起步较早，发展较快，相应的理念与方法也比较先进，但政府财务报告导向的选择背后有其深厚的历史和政治因素，对于我国而言，如果不顾当前的经济发展水平和政治民主制度而一味照搬西方国家的做法，必将是错误和盲目的。政府财务报告的公众导向，是建立在宪政式民主政治体制的基础上的，但目前来看，这一政治体制并不适合我国所处的经济发展阶段。
鉴于政治因素在决定政府财务报告导向问题上具有基础作用，我国政府财务报告体系的改革只能是渐进式的，而且在未来较长一段时间内不可能真正转向对外受托责任的履行。同时，从技术层面出发，考虑到我国政府财务管理水平仍较为低下的现实，政府财务报告的公众导向也是难以实现的。从目前来看，我国预算会计信息的主要使用者依次分别为：各级政府；行政、事业单位的管理者；立法机关和审计部门。因此，当务之急是构建一个对内的政府财务报告体系，把政府财务管理的重点放在改善合规性上。而从长远来看，随着我国经济、技术水平的不断提高和民主进程的演进，建立对外的政府财务报告体系以及讲求政府绩效，仍将是我们的远景目标。
五、应计制的引入
随着社会主义市场经济体制改革的不断深入，财政预算管理体制改革的逐步完善，以及政府职能的转变和政府对于财政风险防范意识的确立，现有的政府会计体系在会计核算和报告、会计信息披露方面出现严重的不适应性。我国现行预算会计制度规定: 财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为记账基础，事业单位会计原则上使用收付实现制。由于收付实现制按照现金的实际收付金额作为收入和支出确认的基础，所形成的财务信息失去了一定的相关性和可靠性，无
法客观公允地反映政府的整体财务状况和运行绩效。第一，预算会计报告以会计期间款项收付作为入账标准，当费用发生与支付不在同一期间时，报告中的支出不能正确反映当期项目活动所支付的代价，因此不能对所有的政府产出进行正确的成本核算，无法对政府行为的合理性作出正确的衡量和评判；第二，预算会计报告存在因跨年度支出而出现年终虚假结余、年度间收支不配比的现象，影响预算信息和绩效考核的真实性；第三，预算会计报告对使用多年的开支只在现金付出时才予以记录， 因此固定资产的购买、使用、折旧、处置等情况都没有得到真实核算和反映，导致财务报告的使用者无法对政府管理的资产作出合理评价，政府部门也无法实现持续、有效的资源管理；第四，预算会计报告所记录的支出只包括当期以现金实际支付的部分，不包括当期已经发生、但未用现金支付的政府隐性债务，这在一定程度上造成各届政府之间的功绩、权责无法得到客观公正的确认和评价（陈纪瑜，2006）。
六、政府财务报告的范围与内容扩展
目前，我国预算会计报告分别由财政总预算会计编制的会计报表（主要包括预算执行情况表、资产负债表等)、行政事业单位编制的会计报表(主要包括资产负债表和收入支出表等) 组成。预算会计报告的内容集中关注与预算执行直接相关的现金流信息，导致一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息的遗漏，不能全面完整地反映各级政府的资源状况、负债和净资产全貌及资金使用效果，特别是预算与会计报告系统所涉及到的政府的业绩、效果、服务成本等。政府财务报告缺少了这些完整的财务和非财务信息，就难以对政府绩效和受托责任情况进行系统的确认、评价和分析，不利于信息使用者的监督和管理。从公共财务管理要求出发，政府财务报告应是一个能够全面完整反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况的综合财务报告，而不只是反映预算收支情况及结果的预算会计报表或财政收支决算报告。所以，应当对预算会计报表或财政收支决算报告进行改革，按照公共财务管理的需要建立政府财务报告体系，提供以下财务信息:
1.全面反映政府公共部门的财务状况和财务活动结果，而不只是反映年度的预算收支执行情况及结果。全方位披露政府公共部门各个方面、各种类型的财务活动信息。包括: (1)政府及公共部门全面、完整的财务状况。即包括政府层面、公共部门层面的财务状况；也包括期间的和连续的财务状况；还包括政府受托管理的公共财产权益、公共债务(显性和隐性债务) 情况。(2)政府公共部门的财务状况变动情况。从总财务状况变动或现金流量和净资产(国有资产权益) 变动两个侧面加以反映。(3)政府公共部门预算收支情况， 突出反映预算与实际执行相比较的情况， 以揭示政府公共部门预算管理能力。
2.全面、客观、真实地反映政府公共部门的成本费用，而不只是简单报告预算支出或经费支出情况。政府公共部门的成本费用与预算支出或经费支出不同。后者只是按批准预算或经费拨款和有关规定所发生的货币支出，而不是与受托责任相对应的财务支出。
3.全面、客观地反映政府公共部门的受托业绩。由于非营利性和追求公共利益目标，政府公共部门花钱办事，要反映公共资金使用效果或公共支出效率。其效果或效率主要体现在维护国家安全和社会稳定、促进社会公平和经济增长，以及提高国家或地方政府竞争实力等方面，且多数情况下不能通过定量的手段进行量化反映，只能通过定性分析加以描述。考虑到政府公共部门绩效衡量的复杂性， 许多绩效不能量化反映的事实，原来的财政收支决算报告中决算说明书或
篇二：权责发生制政府综合财务报告制度改革方案 考试题及答案
《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》解读
一、单项选择题（本类题共8小题，每小题5分，共40分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.中国目前预算会计的目标在于（ ）。
A．反映政府资产信息
B．反映政府负债信息
C．反映政府成本信息
D．跟踪记录预算资金的运动过程 ABCD
答案解析：中国现行预算会计在跟踪记录预算资金的运动过程方面，发挥着重要的作用，但在反映一些政府的资产、负债、成本等信息方面存在缺陷。
2.政府财务报告的最高目标在于（ ）；
A．反映政府公共受托责任履行情况
B．决策有用论
C．反映预算收支信息
D．反映国有资产信息 ABCD
答案解析：政府财务报告的最高目标在于反映政府的公共受托责任履行情况怎么样。
3.政府综合财务报告的主要形式是（ ）。
A．政府预算报告
B．政府决算报告
C．政府财务报表
D．政府财政报告 ABCD
答案解析：
政府财务报告是政府财务报告的主要形式。
4.政府会计基本准则和具体准则的关系是（ ）。
A．政府会计基本准则指导具体准则的制定
B．二者没有什么关系
C．具体准则指导基本准则的制定
D．互相制约的关系 ABCD
答案解析：
参见2014国发第63号文的规定，政府会计基本准则指导具体准则的制定。
5.政府综合财务报告的编制主体是（ ）。
A．各级政府财政部门
B．各一级预算单位
C．审计部门
D．税务部门
答案解析：财政部门编制政府综合财务报告，反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。
6.政府财务会计的主要功能在于（ ）。
A．全面反映政府的资产负债信息
B．反映政府的成本费用信息
C．反映预算资金的收支信息
D．反映政府运行效率信息 ABCD
答案解析：
政府财务会计的主要功能在于反映政府的资产负债信息。
7.我国决策层在（ ）年的全国财政工作会议上，提出构建公共财政的框架体系。
A．1994年
B．1998年
C．2000年
D．2003年 ABCD
答案解析：1998年全国财政工作会议，李岚清副总理做报告，提出构建公共财政框架体系。
8.政府部门财务报告反映（ ）。
A．反映本部门的财务状况和运行情况
B．反映本级政府的财务状况和运行情况
C．反映行政单位的财务状况和运行情况
D．反映事业单位的财务状况和运行情况 ABCD
答案解析：政府部门编制部门财务报告，反映本部门的财务状况和运行情况。
二、多项选择题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。）
1.政府财务报告包括（ ）。
A．政府部门财务报告
B．政府综合财务报告
C．政府资产负债表
D．政府收入支出表
ABCDE
答案解析：见国发2014第63号文的规定。
2.中国建立权责发生制政府综合财务报告的基本原则包括（ ）。
A．立足中国国情，借鉴国际经验
B．坚持继承发展，注重改革创新
C．坚持公开透明，便于社会监督
D．做好总体规划，稳妥有序推进
答案解析：见课件内容大纲和2014国发63号文的表述。
3.下列属于政府财务信息的信息需求者的是（ ）。
A．纳税人
B．立法机关
C．投资方和政府债券持有人 D．政府行政管理部门
ABCDE
答案解析：见课件讲解内容。
4.财政总预算会计的会计主体是（ ）。
A．各级政府
B．行政单位
C．事业单位 D．中国人民银行
ABCDE
答案解析：财政总预算会计的会计主体是各级政府。
三、判断题（本类题共8小题，每小题5分，共40分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。）
1.预算会计的会计基础为收付实现制。（ ）
对
错
答案解析：事业单位的经营性业务核算，可以采取权责发生制。
2.政府财务会计和政府预算会计具有不同的功能定位。（ ）
对
错
答案解析：政府财务会计反映政府的资产负债等财务信息，政府预算会计反映政府的收支决算信息。
3.推动政府会计改革需要立足国情，充分借鉴国际经验。（ ）
对
错
答案解析：见2014年《预算法》及国发2014第63号文的规定。
4.政府会计的目标在于服务于行政部门决策管理的需要。( )
对
错
答案解析：政府会计的目标在于反映政府的公共受托责任。
5.我国政府会计改革的目标是构建权责发生制为基础的政府综合财务报告制度。（ ）
对
错
答案解析：我国政府会计改革的目标是构建权责发生制为基础的政府综合财务报告制度。（ ）
6.政府会计基本准则、具体准则和操作指南之间没有区别。（ ）
对
错
答案解析：
见2014年《预算法》及国发2014第63号文的规定，三者规范的内容层次不一样。
7.各级政府综合财务报告需要向本级人大或其常委会报告。（ ） 对
错
答案解析：见2014年《预算法》及国发2014第63号文的规定。
8.政府综合财务报告和部门财务报告需要按规定接受审计。（ ） 对
错
答案解析：见课件内容大纲和2014国发63号文的表述。
恭喜您，考试已通过，得分：80分。您可以进行以下操作！
篇三：2015年会计继续教育《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》
2015年会计继续教育《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》
《关于政府会计改革的调研报告》出自：百味书屋
链接地址：http://www.850500.com/news/139784.html
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